Покупка автомобиля предприятием (справочник)

Приобретение транспортных средств для компаний

0

Покупка автомобиля предприятием

Покупка автомобиля предприятием (приобретение транспортных средств для компаний) возможна двумя путями:

  1. уплатив за автомобиль деньги;
  2. обменяв его на что-нибудь.

При этом автомобиль, как средство повышенной опасности, подлежит особому государственному учету. С этим связаны некоторые особенности приобретения и нюансы формирования первоначальной стоимости автотранспорта.

1. Общий порядок

В соответствии с положениями ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных самим НК РФ).

Оформление документов.

При покупке автомобиля продавец выписывает накладную, счет-фактуру и заполняет совместно с покупателем акт о передаче объекта. Можно порекомендовать использовать стандартный акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме N ОС-1. Это гораздо проще, чем придумывать собственную форму.

Указанный акт применяют для оформления и учета операций по включению имущества в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию. При этом для объектов, не требующих монтажа, эти акты заполняются непосредственно в момент приобретения имущества.

Данная форма используется для договоров купли-продажи, обмена имущества, дарения и финансовой аренды обеими сторонами сделки. (Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в эксплуатацию оформляются в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.)

Если стороны выберут форму N ОС-1, можно будет воспользоваться рекомендациями по ее заполнению, содержащимися в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Форма N ОС-1 утверждается руководителями получателя и поставщика и составляется в количестве не менее двух экземпляров. К акту должна быть приложена техническая документация, относящаяся к автомобилю.

В форме N ОС-1 разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» заполняется на основании данных передающей стороны, имеющих информационный характер для транспорта, бывшего в эксплуатации.

В случаях приобретения машин через сеть розничной торговли разд. 1 не заполняется.

Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» заполняется компанией — получателем машины только в одном (своем) экземпляре.

В этом акте сведения об имуществе, находящемся в собственности двух или нескольких компаний, записываются соразмерно доле компании в праве общей собственности. При этом на первой странице, в раздел «Справочно», заносятся сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности).

В случае если стоимость автомобиля выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, в справочном разделе указываются сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Банка России на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные о приеме и исключении автомобиля из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств по форме N ОС-6, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Что касается накладной, ее форма во многом зависит от того, у кого был приобретен автомобиль и каким образом он был доставлен покупателю.

Для оформления продажи товаров сторонней компании со склада, если автомобиль покупатель забирает самостоятельно, рекомендуем использовать первичные документы, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. (Напомним, что для продавца автомобилей они являются точно таким же товаром, как и все остальное.)

Основным документом в этом случае будет товарная накладная по форме N ТОРГ-12. Она применяется для оформления продажи товарно-материальных ценностей на сторону. Эта накладная составляется в двух экземплярах:

  • первый экземпляр остается у продавца как основание для списания товара;
  • второй экземпляр передается покупателю как основание для оприходования приобретенного имущества.

Если имущество получает материально ответственное лицо покупателя на складе поставщика, то оно должно предъявить доверенность. Рекомендуем использовать доверенность по форме N М-2, (М-2А), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. Этот документ необходим для подтверждения полномочий материально ответственного лица на получение груза.

При этом компания может выдать доверенность любому человеку — как штатному сотруднику, так и лицу, не являющимся ее работником. (Это подтверждено решением Верховного Суда РФ от 06.06.2011 N ГКПИ11-617.)

Если приобретенное имущество перевозят сторонние специализированные предприятия, то заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной.

Так, если груз перевозится автомобильным транспортом внутри России, то учет движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку целесообразно вести на основании товарно-транспортной накладной формы N 1-Т, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.

Товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах. Первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания имущества, три экземпляра вручаются водителю. Далее водитель сдает один экземпляр товарно-транспортной накладной грузополучателю (этот экземпляр служит основанием для оприходования ценностей у получателя груза) и два экземпляра — компании-перевозчику. В свою очередь, компания-перевозчик один экземпляр, служащий основанием для расчетов, прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику — заказчику автотранспорта, а другой экземпляр, являющийся основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю, прилагается к его путевому листу.

В международных автомобильных перевозках используется международная накладная (CMR). Этот документ подтверждает наличие договора между перевозчиком и отправителем об автодорожной перевозке грузов. CMR-накладная регламентируется Конвенцией о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) от 19.05.1956.

Накладная составляется в трех экземплярах, подписанных отправителем и перевозчиком: один экземпляр предназначается получателю груза, один — отправителю и один, соответственно, перевозчику.

Если покупка перевозится железнодорожным транспортом в пределах России, то порядок заполнения перевозочных документов регулируется Правилами заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утвержденными Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39. В соответствии с п. 1.3 этих Правил перевозочным документом, удостоверяющим договор перевозки, является транспортная железнодорожная накладная, которая состоит из четырех листов:

  • — лист 1 — оригинал накладной (выдается перевозчиком грузополучателю);
  • — лист 2 — дорожная ведомость (выдается по одному экземпляру для перевозчика и участников перевозочного процесса);
  • — лист 3 — корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика);
  • — лист 4 — квитанция о приеме груза (остается у грузоотправителя).

При международной перевозке применяется международная железнодорожная накладная, форма которой разработана в соответствии с Конвенцией о международных железнодорожных перевозках (КОТИФ) от 09.05.1980.

При авиаперевозках в пределах России договор воздушной перевозки груза удостоверяется грузовой накладной, порядок оформления которой регулируется Федеральными авиационными правилами «Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требованиями к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей», утвержденными Приказом Минтранса России от 28.06.2007 N 82.

Согласно п. 56 этих Правил грузовая накладная содержит сведения о перевозке груза при его передвижении от аэропорта отправления до аэропорта назначения, а также сведения об оплате перевозки груза. Первый экземпляр грузовой накладной остается у перевозчика, второй экземпляр предназначен для грузополучателя и должен следовать с грузом, третий экземпляр возвращается перевозчиком или уполномоченным агентом грузоотправителю по принятии груза.

Согласно п. 4 ст. 105 ВК РФ форма грузовой накладной устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области транспорта. Форма электронной грузовой накладной в гражданской авиации утверждена Приказом Минтранса России от 10.08.2018 N 300.

В международных авиаперевозках применяется международная авианакладная.

При перевозке груза организациями внутреннего водного транспорта РФ заполняются транспортная накладная и оформленные на ее основании дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки. Об этом сказано в п. 2 ст. 67 КВВТ РФ. (Правда, стороны договора перевозки груза вправе предусмотреть применение коносамента в качестве транспортного документа, выдаваемого перевозчиком.)

Порядок заключения договоров морской перевозки установлен КТМ РФ. Согласно ст. 117 КТМ РФ договор морской перевозки груза должен быть заключен в письменной форме, а его наличие и содержание могут подтверждаться чартером, коносаментом или другими письменными доказательствами.

Отметим, что порядок обращения коносаментов, а также требования к их содержанию регулируются, в частности, § 3 гл. VIII КТМ РФ. Коносамент может быть выдан:

  • — на имя определенного получателя (именной коносамент);
  • — по приказу отправителя или получателя (ордерный коносамент);
  • — на предъявителя.

Что касается счетов-фактур, то они к товаросопроводительным документам не относятся. Счет-фактура является документом, служащим основанием только для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ («Налог на добавленную стоимость»). Это написано в п. 1 ст. 169 НК РФ.

Есть еще такой документ, как универсальный передаточный акт. Этот документ объединяет в себе счет-фактуру, а также информацию, которая содержится в ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел товарно-транспортной накладной. (Впервые он был упомянут чиновниками в письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@.)

Однако, как было указано в письме ФНС России от 04.04.2016 N ЕД-4-15/5702, универсальный передаточный акт не является транспортным, товаросопроводительным или иным документом, свидетельствующим о вывозе товара или груза. Он подтверждает только передачу и получение товара.

Налоговый учет.

Сумму входного НДС, которую уплачивает покупатель автомобиля, он может принять к вычету после принятия техники на учет при наличии счета-фактуры. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Что следует понимать под моментом «принятия автомобиля на учет»?

В силу Определения ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1795/09 таким моментом является отражение стоимости приобретенного автомобиля на одном из бухгалтерских счетов.

Есть еще один момент. Налоговики иногда настаивают, что вычет НДС по приобретенному автомобилю до момента его регистрации в органах ГИБДД неправомерен.

Однако у судей иное мнение (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 19.03.2012 N Ф03-726/2012, ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.05.2005 N А19-18871/04-18-Ф02-2174/05-С1). Они решили, что отсутствие документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, не влияет на факт принятия НДС к вычету.

Обратите внимание: регистрация транспортных средств носит не правовой, а технический характер и не является государственной регистрацией имущества в смысле ст. 164 ГК РФ. Право собственности на автомобиль возникает при его передаче, а не вследствие регистрации в ГИБДД. (Об этом можно узнать, например, в решении Верховного Суда РФ от 29.07.1999 N ГКПИ99-547.)

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» компания должна в течение 10 дней после покупки автомобиля зарегистрировать его в ГИБДД (или в течение срока действия регистрационного знака «Транзит»).

Государственные пошлины.

За право эксплуатировать приобретенный автомобиль нужно уплатить несколько пошлин. Их размеры прописаны в п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Перечислим основные.

Размеры госпошлины составляют за государственную регистрацию транспортных средств и совершение иных регистрационных действий, связанных:

  • — с выдачей государственных регистрационных знаков на автомобили, — 2 тыс. руб.;
  • — с выдачей государственных регистрационных знаков на мототранспортные средства, прицепы, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины, — 1 500 руб.;
  • — с выдачей паспорта транспортного средства, — 800 руб.;
  • — с выдачей свидетельства о регистрации транспортного средства на бумажной основе, — 500 руб. (из пластика — 1 500 руб.).

За внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства надо заплатить 350 руб.

Также установлены размеры госпошлины за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств «Транзит»:

  • — изготавливаемых из расходных материалов на металлической основе, на автомобили — 1 600 руб.;
  • — изготавливаемых из расходных материалов на металлической основе, на мототранспортные средства, прицепы, тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные самоходные машины — 800 руб.;
  • — изготавливаемых из расходных материалов на бумажной основе, — 200 руб.

За выдачу свидетельства на высвободившийся номерной агрегат придется заплатить 350 руб.

Размер госпошлины за выдачу свидетельства о соответствии изменений в конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения — 800 руб.

Что касается учета госпошлины в первоначальной стоимости основных средств в налоговом учете, то здесь ситуация неоднозначная.

Так, в письме Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137 финансисты заявили, что в налоговом учете государственные пошлины стоимость основных средств не увеличивают. По их мнению, данные суммы следует списывать на прочие расходы на основании п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дело в том, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 10 ст. 13 НК РФ государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Вот почему расходы на уплату государственной пошлины надо включать в состав прочих расходов, связанных с реализацией.

Эта точка зрения оказалась близка и судьям.

В частности, ФАС Центрального округа в Постановлении от 07.04.2006 N А08-601/05-9 указал, что в данном случае регистрация транспортного средства не является доведением его до состояния, пригодного для использования, поскольку использование транспортного средства возможно и без его регистрации, например, для внутризаводских перевозок. Согласно ст. 15 Закона о безопасности дорожного движения допуск транспортного средства для участия в дорожном движении на дороги общего пользования осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. При этом регистрация транспортного средства не является государственной регистрацией имущества, которая порождает право собственности в соответствии со ст. ст. 164 и 223 ГК РФ.

Другая точка зрения на проблему высказывалась специалистами налогового ведомства.

Они полагали, что поскольку автомобиль может быть допущен к участию в дорожном движении только после его регистрации в органах ГИБДД, то платежи за регистрацию являются необходимыми расходами, связанными с доведением автомобиля до состояния, при котором он пригоден для использования. А как указано в п. 1 ст. 257 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). Поэтому первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете формируется с учетом сумм, уплаченных органам ГИБДД за его регистрацию.

Может быть, и вследствие упорства налоговиков, но уже через год, в письме Минфина России от 15.12.2006 N 03-03-04/1/831 было сказано, что в целях применения гл. 25 НК РФ суммы госпошлины, уплаченной согласно ст. 333.33 НК РФ, при приобретении транспортного средства должны формировать первоначальную стоимость основного средства. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного или налогового периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ. (Можно посмотреть также письма Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101 и от 12.08.2011 N 03-03-06/1/481.)

Некоторые специалисты предлагают компромиссное решение:

— если пошлина уплачена до ввода объекта в эксплуатацию, то ее стоит включить в состав первоначальной стоимости объекта;

— если пошлина уплачена уже после ввода объекта в эксплуатацию (а такое вполне возможно), то ее следует списать в расходы единовременно, хотя бы потому, что первоначальная стоимость объекта после ее утверждения изменению не подлежит.

ОСАГО.

Обязанность владельцев транспортных средств осуществлять ОСАГО была введена Законом об ОСАГО.

В ст. 1 данного Закона указано, что договор ОСАГО владельцев транспортных средств — это договор страхования, по которому страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить потерпевшим причиненный вследствие этого события вред их жизни, здоровью или имуществу (осуществить страховое возмещение в форме страховой выплаты или путем организации и (или) оплаты восстановительного ремонта поврежденного транспортного средства) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Договор обязательного страхования заключается в порядке и на условиях, которые предусмотрены Законом об ОСАГО, и является публичным.

Проще говоря, страхователь денег не получит. Но если он будет виновником ДТП, то деньги потерпевшей стороне вместо него заплатит страховщик. (Или отремонтирует поврежденный в аварии автомобиль.)

В этом главное отличие страхования своей ответственности от страхования своего имущества.

В ст. 3 Закона об ОСАГО установлено, что основными принципами такого страхования являются, в частности, всеобщность и обязательность страхования гражданской ответственности владельцами транспортных средств и недопустимость использования на территории России транспортных средств, владельцы которых не исполнили установленную законом обязанность по страхованию своей гражданской ответственности.

Следовательно, не заключив рассматриваемый договор страхования, ни компании, ни предприниматели попросту не могут использовать собственные транспортные средства в своей хозяйственной деятельности.

Таким образом, экономическая обоснованность затрат на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (в соответствии со ст. 252 НК РФ) налицо.

При возникновении права владения транспортным средством (приобретения его в собственность, получения в хозяйственное ведение или оперативное управление и т.п.) владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через 10 дней после возникновения права владения им.

Если владельцы транспортных средств не застрахуют свою гражданскую ответственность, они возмещают вред, причиненный жизни, здоровью или имуществу потерпевших, в соответствии с гражданским законодательством.

Страховые тарифы состоят из базовых ставок и коэффициентов.

Страховые премии по договорам обязательного страхования рассчитываются страховщиками как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов.

Базовые ставки страховых тарифов устанавливаются в зависимости от технических характеристик, конструктивных особенностей и назначения транспортных средств, существенно влияющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер причиненного вреда.

Коэффициенты, входящие в состав страховых тарифов, устанавливаются в зависимости от:

— территории преимущественного использования транспортного средства, которая определяется для физических лиц исходя из места жительства собственника транспортного средства, указанного в паспорте транспортного средства или свидетельстве о регистрации транспортного средства, или в паспорте гражданина, а для юридических лиц — по месту нахождения юридического лица, его филиала или представительства, указанному в учредительном документе;

— наличия или отсутствия страхового возмещения, произведенного страховщиками в предшествующие периоды при проведении ОСАГО владельцев данного транспортного средства, а в случае обязательного страхования при ограниченном использовании транспортного средства, предусматривающем управление им только указанными страхователем водителями, наличия или отсутствия страхового возмещения, осуществленного страховщиками в предшествующие периоды при проведении ОСАГО каждого из этих водителей;

— технических характеристик транспортных средств;

— наличия в договоре обязательного страхования условия, предусматривающего возможность управления транспортным средством с прицепом к нему;

— сезонного использования транспортных средств;

— иных существенно влияющих на величину страхового риска обстоятельств.

Базовые ставки и коэффициенты можно найти в указании Банка России от 04.12.2018 N 5000-У «О предельных размерах базовых ставок страховых тарифов (их минимальных и максимальных значений, выраженных в рублях), коэффициентах страховых тарифов, требованиях к структуре страховых тарифов, а также порядке их применения страховщиками при определении страховой премии по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Кроме коэффициентов, учитывающих особенности владельцев транспортных средств и их транспорта, существуют коэффициенты, учитывающие их, можно сказать, непорядочность (п. 3 ст. 9 Закона об ОСАГО):

  • — если страхователь сообщил страховщику заведомо ложные сведения о запрошенных им обстоятельствах, влияющих на страховую премию по договору обязательного страхования, что повлекло за собой ее уплату в меньшей сумме по сравнению с той суммой, которая была бы уплачена при сообщении владельцами транспортных средств достоверных сведений;
  • — если страхователь умышленно содействовал наступлению страхового случая или увеличению связанных с ним убытков либо заведомо исказил обстоятельства наступления страхового случая в целях увеличения страхового возмещения;
  • — если страхователь причинил вред при обстоятельствах, явившихся основанием предъявления регрессного требования (ДТП вследствие опьянения, вождение без прав и т.д.).

Эти коэффициенты применяются страховщиками при заключении или продлении договора ОСАГО на год, следующий за периодом, в котором страховщику стало известно об указанных фактах.

Обратите внимание: максимальный размер страховой премии по договору ОСАГО не может превышать трехкратный размер базовой ставки страховых тарифов, скорректированной с учетом территории преимущественного использования транспортного средства, а при применении коэффициентов за «непорядочность» — ее пятикратный размер.

Срок действия договора обязательного страхования составляет, как правило, один год.

Для заключения договора обязательного страхования страхователь представляет страховщику следующие документы:

— заявление о заключении договора обязательного страхования (см. приложение N 2 к Положению Банка России от 19.09.2014 N 431-П «О правилах обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств»);

— свидетельство о государственной регистрации юридического лица (паспорт — если страхователем является физическое лицо);

— документ о регистрации транспортного средства, выданный органом, регистрирующим транспортные средства (паспорт транспортного средства, свидетельство о регистрации транспортного средства, технический паспорт либо технический талон или аналогичные документы);

— водительское удостоверение или копию водительского удостоверения лица, допущенного к управлению транспортным средством (в случае если договор обязательного страхования заключается при условии, что к управлению транспортным средством допущены только определенные лица);

— и, как правило, диагностическую карту, содержащую сведения о соответствии транспортного средства обязательным требованиям безопасности транспортных средств.

По соглашению сторон страхователь вправе представить копии документов, необходимых для заключения договора обязательного страхования.

При заключении договора обязательного страхования страховщик вручает страхователю страховой полис, являющийся документом, удостоверяющим факт обязательного страхования. Бланк страхового полиса обязательного страхования является документом строгой отчетности. Его форма содержится в приложении N 3 к вышеназванному Положению Банка России. (Правда, на момент написания книги известно, что в Госдуме рассматривается закон, на основании которого полисов на бланках строгой отчетности больше не будет.)

После заключения договора (в течение последующего дня) страховщик внесет данные из договора в автоматизированный реестр.

Если у компании изменились данные, на основе которых производилось страхование, то она немедленно должна уведомить об этом страховщика. Тот внесет соответствующие изменения в страховой полис.

При окончании действия договора ОСАГО страховщик предоставляет страхователю сведения:

  • — о количестве и характере наступивших страховых случаев;
  • — об осуществленном страховом возмещении;
  • — о предстоящем страховом возмещении;
  • — о продолжительности страхования;
  • — о рассматриваемых и неурегулированных требованиях потерпевших о страховом возмещении;
  • — иные сведения о страховании в период действия договора обязательного страхования.

Сведения о страховании предоставляются страховщиками бесплатно в письменной форме, а также вносятся в автоматизированную информационную систему обязательного страхования.

Эта информация крайне важна. Сведения о страховании предоставляются владельцем транспортного средства страховщику при проведении обязательного страхования в последующие периоды. Они учитываются страховщиком при расчете страховой премии по договору обязательного страхования.

Иначе говоря, плохие сведения — это прямой путь к максимальному размеру взносов по ОСАГО.

Обратите внимание: для специальной техники имеется льгота. На основании ст. 16 Закона об ОСАГО, если такая техника используется не круглый год, то сумму взносов по ОСАГО можно уменьшить.

Ограниченным использованием транспортных средств, находящихся в собственности или во владении юридических лиц, признается их сезонное использование, в частности, использование снегоуборочных, сельскохозяйственных, поливочных и других специальных транспортных средств в течение шести и более месяцев в календарном году.

Об указанных обстоятельствах владелец транспортного средства вправе в письменной форме заявить страховщику при заключении договора обязательного страхования. В этом случае страховая премия по договору ОСАГО должна учитывать ограниченное использование транспортного средства, проще говоря, должна стать меньше.

Ну и, разумеется, если срок использования спецтехники выйдет за те сроки, которые были оговорены со страховщиком, размер страховой премии придется пересмотреть.

Затраты на страхование.

Согласно положениям ст. 263 НК РФ в налоговом учете расходы на добровольное (от угона или на случай аварии) и обязательное (гражданской ответственности) страхование машины нужно списывать на прочие расходы. Первоначальную стоимость автомобиля такие затраты не увеличивают (см., например, письма УФНС по г. Москве от 02.03.2006 N 20-12/16322 и Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119).

Добавим, что расходы на ОСАГО не указаны в ст. 270 НК РФ. Наоборот, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на обязательное и добровольное страхование.

В соответствии с п. 2 ст. 263 НК РФ затраты на ОСАГО должны учитываться в налоговых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.

В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном или налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Запомните главное: при любом варианте учесть затраты на страхование единовременно не получится (их придется распределять в течение страхового периода). Это заставляет вести сложные расчеты бухгалтеров и, прямо скажем, никакого экономического смысла не имеет (не такие это большие затраты, чтобы существенно повлиять на величину налоговой базы по налогу на прибыль).

Хотя можно назвать одно исключение: расходы на страхование должны быть учтены именно в том налоговом периоде, когда они были реально оплачены. А пропорцию в отношении календарных дней действия договора необходимо считать только для отчетных периодов.

Из этого вытекает очень простая вещь: сумма оплаченного страхового взноса должна быть учтена именно в том налоговом периоде, когда произошла оплата, и на другой налоговый период она не переносится.

Так, например, если страховой взнос был внесен единовременно в декабре 2018 года, то независимо от того, какой срок действия договора приходится на 2019 год, вся сумма платежа должна войти в налоговые расходы 2018 года.

Что касается добровольного страхования (это может быть страхование самого автомобиля как имущества и дополнительное добровольное страхование гражданской ответственности), то оно учитывается следующим образом.

Со страхованием автомобиля как имущества проблем в части налогового учета нет. В соответствии с пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 263 НК РФ страховая премия на добровольное страхование транспортного средства учитывается в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

При этом в отношении налогового учета таких затрат также следует применять п. 6 ст. 272 НК РФ.

Что касается добровольного страхования ответственности за причинение вреда, то такие страховые взносы можно включить в расходы, если оно является условием для ведения налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями. Об этом прямо сказано в пп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ.

Например, при международных перевозках расходы на приобретение страхового полиса «Зеленая карта» учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли. (С этим чиновники согласились в письме Минфина России от 04.04.2008 N 03-03-06/1/255.)

Если же такое страхование производится налогоплательщиком добровольно, то рассчитывать на учет таких затрат в налоговых расходах ему не приходится. Самое скверное, что может произойти с налогоплательщиком, так это уплата добровольных страховых взносов одновременно на страхование и самого автомобиля, и гражданской ответственности его владельца. Налоговики будут настаивать, чтобы из налоговых расходов эта сумма была исключена (см., например, письма УФНС по г. Москве от 01.08.2007 N 20-12/073169 и от 14.02.2007 N 20-12/013753). В связи с этим рекомендуем разделять суммы таких страховых взносов непосредственно при заключении договора.

Правда, есть судебная практика в пользу налогоплательщиков.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 11.04.2007 N Ф09-2375/07-С3 суд пришел к выводу, что п. 1 ст. 263 НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение расходов по добровольному страхованию гражданской ответственности транспортных средств в состав расходов на добровольное страхование. (А самое главное, что Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 8953/07 было отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ.)

Но все-таки, наверное, проще не доводить дело до суда.

2. Покупка за валюту

Основной особенностью в данном случае является учет курсовых разниц.

Согласно п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ для целей налогового учета под положительной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ под отрицательной курсовой разницей понимается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

В налоговом учете возникающие курсовые разницы изначально учитываются отдельно и никакого влияния на стоимость амортизируемого имущества не оказывают. Для целей налогообложения прибыли курсовая разница признается или внереализационным доходом (на основании п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ), или внереализационным расходом (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В налоговом учете рублевая стоимость основного средства всегда определяется по курсу на дату перехода права собственности на объект и в дальнейшем не изменяется.

ООО «Атолл» приобрело 23 октября 2018 г. по договору купли-продажи автомобиль, право собственности на который перешло к обществу в этот же день. Стоимость объекта — 36 200 долл.

Автомобиль был введен в эксплуатацию 5 ноября 2018 г. Его оплата была произведена в этот же день. Курс доллара США на указанные даты составил:

— 23 октября 2018 г. — 65,3065 руб./долл.;

— 5 ноября 2018 г. — 65,5799 руб./долл.

Следовательно, в налоговом учете сформировалась отрицательная суммовая разница в размере 9897 руб. ((65,5799 руб./долл. — 65,3065 руб./долл.) x 36 200 долл.).

Ее можно включить в состав внереализационных расходов.

3. Особенности покупки автотранспортных средств,
бывших в употреблении

Особенность приобретения автомобилей, бывших в употреблении, состоит в определении срока их полезного использования. Часто бывает так, что купленный транспорт уже выработал свой ресурс.

Трудность состоит в том, что устанавливаемый покупателем срок эксплуатации объекта можно уменьшить на фактический срок эксплуатации имущества предыдущим собственником. Однако фактический срок эксплуатации транспорта у предыдущего собственника должен быть документально подтвержден. Это очень важно, так как для того, чтобы начислять амортизацию, собственнику автомобиля нужны, как минимум, два показателя:

1) первоначальная стоимость имущества и

2) срок его полезного использования.

Первоначальная стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств включаются все расходы, произведенные в связи с их приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой и доведением до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов. (Кроме случаев, предусмотренных НК РФ, — например, в п. 2 ст. 170 НК РФ.)

Таким образом, в налоговом учете первоначальная стоимость подержанного автомобиля будет определяться как сумма, которую пришлось заплатить за него продавцу, плюс величина всех тех затрат, которые пришлось понести покупателю, чтобы доставить покупку до места использования и ввести в эксплуатацию.

Определение срока полезного использования.

В налоговом учете компания может самостоятельно устанавливать срок полезного использования объекта на дату его ввода в эксплуатацию. Однако это можно сделать только в пределах сроков, установленных для определенной амортизационной группы в Классификации основных средств (п. п. 1 и 3 ст. 258 НК РФ).

Исключение сделано лишь для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах. Для них срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с их техническими условиями или рекомендациями компаний-изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ налогоплательщик, применяющий линейный метод амортизации и приобретающий автомобиль, бывший в употреблении, вправе определить норму амортизации по нему с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) его эксплуатации предыдущими собственниками.

Для применения нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщику следует посмотреть п. 12 ст. 258 НК РФ.

При применении нелинейного метода начисления амортизации ее норма зависит не от конкретного срока полезного использования основного средства, а от амортизационной группы, к которой оно относится согласно ст. 258 НК РФ. Соответствующие амортизационные группы и относящиеся к ним нормы амортизации перечислены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ.

Так вот, на основании п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные автомобили (как и любые другие основанные средства), бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы или подгруппы, в которую они были включены у предыдущего собственника.

Обратите внимание: указанное уменьшение срока полезного использования — это право, а не обязанность налогоплательщика. Следовательно, он может и не выяснять фактический срок эксплуатации приобретенного им объекта. Формально возможно установить срок полезного использования автомобиля не как для бывшего в употреблении, а как для нового объекта.

Правда, нетрудно предположить, что мало кто на такое пойдет. Ведь если фактического ресурса приобретенной машины хватит максимум на пару лет работы, то нет никакого резона устанавливать для нее больший срок амортизации.

Достаточно часто срок фактического использования автотранспорта у предыдущих собственников равен или даже превышает срок его полезного использования, определенный в Классификации основных средств. В такой ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования этого объекта с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Обратите внимание: если автомобиль находится в очень плачевном техническом состоянии и более года не протянет, то он вообще не может считаться основным средством. Ведь амортизируемым признается только имущество первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Необходимые документы.

Если компания или предприниматель желает уменьшить срок полезного использования приобретенного автомобиля, бывшего в употреблении, то срок эксплуатации транспорта предыдущим собственником должен быть подтвержден документально (см., например, письма Минфина России от 23.09.2009 N 03-03-06/1/608 и от 16.06.2010 N 03-03-06/1/414).

Налоговое законодательство не устанавливает, какие именно это должны быть документы. В результате налогоплательщики получили право доказывать указанный срок любыми документами, но и налоговики, в свою очередь, имеют право не признавать те или иные документы в качестве доказательств.

Так как же поступить?

В любом случае нам необходим документ от самого продавца автомобиля. В соответствии со ст. 252 НК РФ все расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Эти документы будут первичными. Следовательно, от продавца нам нужно получить некий первичный документ, оформленный в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в других отраслях законодательства РФ, если иное не предусмотрено НК РФ. В ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что первичные учетные документы должны содержать следующие реквизиты:

— наименование документа;

— дату составления документа;

— наименование экономического субъекта, составившего документ;

— содержание факта хозяйственной жизни;

— величину натурального или денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

— наименование должности лица, совершившего сделку, операцию и ответственного за ее оформление, или наименование должности лица, ответственного за оформление свершившегося события;

— подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов или иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации таким документом может быть, например, копия формы N ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств», переданная и заверенная продавцом.

А вот письма от продавца, даже содержащего все необходимые реквизиты, по мнению налоговиков, высказанному еще в письме УМНС по г. Москве от 22.09.2004 N 26-12/61646, будет недостаточно.

Впрочем, в письме УФНС по г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064109 налоговики смягчили свою позицию и указали, что документами, которые подтверждают срок эксплуатации имущества предыдущим собственником, можно считать акты о приеме-передаче основных средств, составленные по форме N ОС-1 или N ОС-1а. (В настоящее время они, конечно, не обязательны, но очень многие их по-прежнему исполняют.)

Кстати, так как мы покупаем именно автомобиль, то нам будет несколько проще. Дело в том, что он подлежит государственной регистрации. Поэтому документом, подтверждающим период эксплуатации автомобиля у предыдущих собственников для целей применения п. 7 ст. 258 НК РФ, вполне может послужить паспорт транспортного средства.

ООО «Водопад» приобрело легковой автомобиль, бывший в употреблении. Срок полезного использования данного объекта в соответствии с Классификацией основных средств составляет от трех до пяти лет включительно, так как он относится к третьей группе.

В соответствии с паспортом транспортного средства его бывший владелец приобрел новый автомобиль, который прослужил ему 38 месяцев. Общество установило для приобретенного актива срок его полезного использования в размере 60 месяцев с учетом фактической эксплуатации у предыдущего собственника в течение 38 месяцев. Другими словами, срок эксплуатации автомобиля новым владельцем установлен в размере 22 месяцев.

4. Особенности приобретения автотранспорта за счет бюджетных средств

Иногда основные средства, в том числе автотранспорт, предоставляются коммерческим организациям за счет бюджетных средств. Как правило, из бюджета на счета компании перечисляются деньги, а потом за счет этих средств она приобретает все необходимое имущество, с последующим отчетом перед соответствующими государственными органами.

Налоговый учет.

В ст. 251 НК РФ указан перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Он исчерпывающий.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. Однако здесь предусмотрена субсидия только для некоммерческих организаций.

Бюджетные субсидии, полученные коммерческими организациями, не признаются также целевыми поступлениями на основании п. 2 ст. 251 НК РФ.

Но ведь коммерческие компании получают субсидии — это факт.

Что делать?

А делать нужно вот что.

В письме Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654, направленном для исполнения письмом ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@, указано, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, можно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом в письме Минфина России от 02.09.2015 N 03-04-07/50654 (направлено для исполнения письмом ФНС России от 01.10.2015 N ГД-4-3/17135@) сказано, что субсидии, полученные коммерческими организациями, не признаются целевыми поступлениями и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. И это тоже правильно.

В случае с приобретением за счет бюджетных средств автомобиля все это совмещается следующим образом.

Средства в виде субсидий, полученные компаниями на финансирование расходов, за исключением случаев получения субсидий в рамках возмездного договора, признаются в составе внереализационных доходов в порядке, предусмотренном в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Согласно указанному порядку субсидии, полученные коммерческими компаниями на финансирование расходов по созданию основных средств, признаются в составе внереализационных доходов по мере признания в налоговом учете соответствующих расходов, фактически произведенных за счет этих средств, с учетом особенностей, предусмотренных в п. 4.1 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, субсидии, полученные коммерческими компаниями на финансирование расходов по созданию амортизируемого имущества, учитываются в составе внереализационных доходов на дату начисления амортизации.

Напомним, что в налоговом учете начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Суммы начисленной амортизации учитываются для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном в п. 3 ст. 272 НК РФ. Об этом было рассказано, например, в письме Минфина России от 18.12.2017 N 03-03-06/1/84357.

Таким образом, после покупки автомобиля и ввода его в эксплуатацию налогоплательщику одновременно нужно производить два действия: (1) начислять амортизацию и (2) ровно на сумму этой амортизации начислять внереализационный доход.

В результате воздействие этих операций на налоговую базу по налогу на прибыль будет равно нулю (что, в принципе, тоже выгодно — имущество-то есть, и оно используется).

Особо нужно оговорить ситуацию с НДС, который входит в стоимость покупки автотранспорта.

В п. 2.1 ст. 170 НК РФ сказано, что в случае приобретения товаров, в том числе основных средств, за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов РФ, суммы налога, предъявленные налогоплательщику или фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию России, вычету не подлежат.

При получении субсидий налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам, приобретаемым за счет указанных субсидий.

Суммы такого входного НДС включаются в налоговые расходы при исчислении налога на прибыль при условии, что расходы на приобретение товаров учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль и при условии ведения раздельного учета.

Следовательно, включить входной НДС в стоимость основных средств нельзя. Если понимать законодателей буквально, то такой входной НДС нужно учитывать на основании ст. 264 НК РФ как прочий расход.

При отсутствии у налогоплательщика указанного раздельного учета суммы упомянутого НДС в налоговые расходы не включаются.

Если же налогоплательщик успел оплатить товар и возместить входной НДС, то после получения субсидии на эти цели он должен восстановить ранее возмещенный налог.

Как указано в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, в том числе по основным средствам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае получения им в соответствии с законодательством РФ из бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, в том числе основных средств, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию России. Указанные положения применяются независимо от факта включения суммы налога в субсидии на возмещение затрат. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

При частичном возмещении затрат в случаях, предусмотренных в пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, восстановлению подлежит сумма налога, принятая к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости товаров без учета налога, приобретенных за счет субсидий на возмещение затрат, в общей стоимости приобретенных товаров без учета налога.

При этом восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость товаров, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

ФНС России (письмо от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@) довела до всех заинтересованных сторон письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870, где разъясняется, что в случае с субсидиями из бюджета и возмещением входного НДС есть разные ситуации и их важно не перепутать.

В случае получения налогоплательщиками бюджетных субсидий на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров, суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются. При этом суммы НДС по приобретаемым за счет указанных субсидий активам вычету не подлежат.

В случае получения субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров, суммы НДС, уже принятые налогоплательщиками к вычету по активам, затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению.

В районе есть малолюдные и отдаленные населенные пункты, куда рейсы общественного транспорта экономически не рентабельны.

Районные власти заключили договор с частным перевозчиком о том, что предоставят ему субсидию на приобретение микроавтобуса, а он, в свою очередь, обязуется осуществлять регулярные рейсы в эти населенные пункты.

Стоимость микроавтобуса составила 2 100 000 руб., в том числе НДС — 320 339 руб.

Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля равна 1 779 661 руб. (2 100 000 — 320 339).

Компания применяет общую систему налогообложения.

Исходя из Классификации основных средств, она установила срок полезного использования микроавтобуса в размере 60 месяцев.

Соответственно, единовременно в состав внереализационных доходов налогоплательщика нужно включить 320 339 руб. И также единовременно следует включить в состав налоговых расходов ту же самую сумму.

В первый месяц после начала налоговой амортизации микроавтобуса будет начислена амортизация в размере 29 661 руб. (1 779 661 руб. : 60 мес.). Ее можно учесть в налоговых расходах.

Ровно эту же сумму в этом же месяце компания должна будет включить в состав внереализационных доходов.

5. Особенности приобретения автомобилей через комиссионера

Встречаются ситуации, когда компании предпочитают приобретать автотранспорт с помощью комиссионеров, например, если комиссионер является крупным специалистом того или иного вида специализированного транспорта.

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Согласно ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

В свою очередь, исходя из требований ст. ст. 991 и 1001 ГК РФ, комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а также возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Что касается налогового учета, то согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных самим НК РФ.

Из этого следует, что сумма посреднического вознаграждения также включается в первоначальную стоимость автомобиля, приобретенного через комиссионера.

Тонкости содержатся в процессе возмещения входного НДС.

Суммы налога, уплаченные при приобретении актива, предназначенного для операций, облагаемых НДС, подлежат вычету после принятия на учет данного актива в составе основных средств. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Обязательным условием для получения права на вычет является наличие счетов-фактур, выписанных на имя покупателя имущества.

Сложность в том, что комиссионер приобретает оборудование от своего имени и продавец выставляет счет-фактуру на имя комиссионера, а не реального покупателя.

Порядок оформления счетов-фактур при проведении посреднических операций установлен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

На основании п. 3.1 ст. 169 НК РФ посредники должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Его форма содержится в приложении N 3 к вышеназванному Постановлению.

При покупке автомобиля для комитента комиссионер должен будет зарегистрировать в указанном журнале счет-фактуру, который он получит от продавца.

Затем этот счет-фактуру нужно будет перевыставить комитенту и этот факт тоже отразить в журнале.

В книгах покупок и продаж эти счета-фактуры комиссионер регистрировать не будет.

После получения от комиссионера счета-фактуры и постановке самого автомобиля на учет комитент получает право на налоговый вычет по НДС.

Также комиссионер выставит посреднику счет-фактуру на свое персональное вознаграждение.

Комитент зарегистрирует этот документ у себя в книге покупок и получит право на вычет входного НДС. А остальную сумму, как мы уже сказали, ему нужно будет включить в первоначальную стоимость автомобиля.

6. Покупка автотранспортных средств по бартеру

Не очень популярный вариант, так как связан с многочисленными бухгалтерскими и налоговыми проблемами. Тем не менее такой способ существует, и иметь о нем представление необходимо.

Правовые основы.

Основным нормативным актом, регулирующим обмен имуществом, является ГК РФ. Этому посвящена гл. 31 ГК РФ «Мена».

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В соответствии со ст. 568 ГК РФ товары, работы или услуги, подлежащие обмену, предполагаются равноценными (см. также п. 7 приложения к информационному письму Президиума ВАС РФ от 24.09.2002 N 69 «Обзор практики разрешения споров, связанных с договором мены»).

А вот расходы на их передачу или прием зависят от фактических затрат соответствующей стороны.

Однако необязательно признавать обмениваемые товары равноценными. Это позволяет все та же ст. 568 ГК РФ. В случае если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после передачи товаров обеими сторонами (ст. 570 ГК РФ).

Таким образом, для товарообменного договора закон предусматривает особый порядок перехода права собственности, и пока встречная поставка от контрагента не произведена, товар, отгруженный по договору мены, не считается реализованным.

Налоговый учет.

В налоговом учете никаких особых правил для определения первоначальной стоимости основных средств, приобретенных путем товарообменных операций, не прописано. Бухгалтеру точно так же, как и в остальных случаях, нужно руководствоваться п. 1 ст. 257 НК РФ.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных в НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ обмен товарами, работами и услугами признается реализацией.

Товарообменные сделки специально под ценовой контроль не подпадают. Такая сделка может оказаться контролируемой на общих основаниях, предусмотренных в ст. 105.14 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ). По большому счету, налоговики будут контролировать бартерную операцию в случае, если стороны сделки являются взаимозависимыми.

Если же взаимозависимости нет, можно быть спокойным. Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, прибыль, выручка, получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.

Другой вопрос — это возмещение сумм входного НДС.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ обмен товарами, работами и услугами признается объектом обложения НДС. Поэтому при обмене товарами, работами или услугами каждая из сторон обязана начислить НДС (при условии, конечно, что они являются плательщиками НДС).

Покупатель вправе принять к вычету всю сумму входного НДС, указанную в полученном от продавца счете-фактуре, которая должна быть исчислена исходя из договорной стоимости принятого от продавца товара, с учетом требований ст. 105.3 НК РФ. Об этом сказано в п. 2 ст. 154 НК РФ.

НДС может быть заявлен к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет автомобиля. На основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором товары приняты на учет, покупатель вправе заявить к вычету НДС по автомобилю в том налоговом периоде, в котором он был принят на учет.

Счет-фактура на транспортное средство должен быть зарегистрирован в Книге покупок (п. п. 1, 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость).

Что касается учета доходов от бартерной операции, то реализация товаров, работ или услуг по товарообменным операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров, работ или услуг, имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.

Таким образом, в налоговом учете выручка от бартерных операций определяется исходя из стоимости товаров, работ, услуг, указанной сторонами сделки. И если стороны не являются взаимозависимыми, то цена такой сделки априори считается рыночной.

7. Безвозмездное получение автомобиля

Правовые основы.

Для безвозмездного получения автотранспорта коммерческими организациями в гражданском законодательстве теоретически предусмотрено только два способа.

Во-первых, это пожертвование.

На основании ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права.

На принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия.

Пожертвование имущества юридическим лицам может сопровождаться требованием жертвователя использовать это имущество строго по определенному назначению.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Если по каким-либо причинам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего.

Во-вторых, это дарение.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность или имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу или освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение между коммерческими организациями серьезно ограничено. Согласно ст. 575 ГК РФ в отношениях между коммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 тыс. руб.

Тем не менее получение основных средств безвозмездно — не самое редкое явление.

Дело в том, что делать подарки коммерческим организациям (в том числе путем предоставления основных средств) имеют право физические лица, не являющиеся предпринимателями, российские некоммерческие организации, а также иностранные коммерческие и некоммерческие организации.

В отношении иностранных коммерческих организаций дело обстоит следующим образом.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не допускается дарение в отношениях между коммерческими организациями. Вместе с тем стороны указанного договора могут при его заключении выбрать по соглашению между собой такое право, которое будет подлежать применению к их правам и обязанностям по этому договору. Это особо оговаривается в п. 1 ст. 1210 ГК РФ. При отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору дарения применяется право той страны, где ведется деятельность компании-дарителя. (Об этом можно узнать из п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 1211 ГК РФ.) Исходя из этого, при отсутствии специальной оговорки в тексте договора, сделка по получению основного средства безвозмездно от иностранного лица не регулируется ГК РФ. Поэтому запрет на дарение суммы, превышающей установленные ГК РФ пределы, на такую сделку не распространяется.

Кроме этого, несмотря на прямой запрет российского гражданского законодательства, сделки по безвозмездной передаче основных средств, тем не менее, происходят и между российскими коммерческими организациями. Почему? Все дело в последствиях.

Согласно п. 1 ст. 181 ГК РФ срок исковой давности по требованиям о применении последствий недействительности ничтожной сделки и о признании такой сделки недействительной составляет три года. Течение срока исковой давности по указанным требованиям начинается со дня, когда началось исполнение ничтожной сделки, а в случае предъявления иска лицом, не являющимся стороной сделки, со дня, когда это лицо узнало или должно было узнать о начале ее исполнения.

При этом срок исковой давности для лица, не являющегося стороной сделки, во всяком случае не может превышать 10 лет со дня начала исполнения сделки.

Поэтому, если стороны полагают, что ни с какой стороны им ожидать иска не приходится, они могут предоставлять друг другу основные средства безвозмездно на любую сумму.

Итак, как мы уже сказали, прощение долга в виде дарения между коммерческими компаниями на сумму более 3 тыс. руб. запрещено и такая сделка является недействительной.

В то же время в соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 и п. 16 ст. 270 НК РФ безвозмездно переданное имущество относится в состав доходов у получателя и не относится в состав расходов у передающей стороны.

Означает ли это, что налоговое законодательство допускает возможность дарения между коммерческими организациями на любые суммы?

На самом деле это и так, и не так.

Согласно положениям ст. 168 ГК РФ сделка, не соответствующая требованиям закона или иных правовых актов, ничтожна, если закон не устанавливает, что такая сделка оспорима, или не предусматривает иных последствий нарушения. Это в полной мере относится к запрету дарения между коммерческими компаниями.

Однако ведь налоговое законодательство вообще не регулирует договорные отношения. Оно является самостоятельной отраслью права, имеющей только ей свойственный предмет регулирования. В соответствии со ст. 2 НК РФ это властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов в Российской Федерации. Нормы гражданского законодательства, по общему правилу, к налоговым отношениям не применяются.

Это означает, что порядок исчисления и уплаты налогов мало соотносится с требованиями других отраслей законодательства (в данном случае гражданского). Вопросы исчисления и уплаты налогов должны подчиняться исключительно тем нормам, которые содержатся в самом налоговом законодательстве.

В подтверждение такой трактовки российского законодательства можно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.04.2003 N А66-7393-02 и ФАС Московского округа от 14.01.2002 N КА-А40/8052-01, в которых прямо сказано, что признание сделки недействительной само по себе никак не влияет на налоговые отношения.

Постановления, конечно, давние, но с тех пор в этом вопросе ничего не изменилось.

Вследствие этого, если две российские коммерческие организации заключат между собой договор о безвозмездном предоставлении автотранспортного средства, у принимающей стороны возникнет доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли, независимо от того, будет ли соответствующая сделка признана впоследствии судом недействительной или нет.

Для целей применения п. 8 ч. 2 ст. 250 и п. 16 ст. 270 НК РФ также необходимо напомнить, что в них нет упоминания именно о коммерческих компаниях. Дарение в отношениях между коммерческими организациями и некоммерческими организациями, а также физическими лицами не запрещено. Кроме этого, стороной, безвозмездно передающей имущество, может являться иностранная организация. А такая сделка не обязательно регулируется российским гражданским законодательством, как мы объяснили раньше.

Таким образом, вполне возможны случаи, связанные с безвозмездно полученным автомобилем, которые не противоречат ни пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ, ни пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Налоговый учет.

В соответствии с п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ в целях налогового учета доходы компании в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами.

Есть исключения из этого правила, которые перечислены в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Не относится к внереализационным доходам стоимость имущества, полученного российской компанией безвозмездно:

— если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада или доли передающей стороны;

— если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада или доли получающей стороны;

— если оно получено от физического лица, и уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада или доли этого физического лица.

Но при этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

При получении имущества безвозмездно оценка доходов производится исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство или приобретение — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

Независимая оценка рыночной цены безвозмездно полученного автотранспорта может быть произведена, например, оценщиком, действующим на основании Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

В силу пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализационного дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик признает внереализационный доход единовременно при получении этого дохода.

При безвозмездном получении автотранспорта его первоначальная стоимость формируется из суммы, в которую оценено такое имущество согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, и величины расходов налогоплательщика, связанных с доведением этого объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Так сказано в п. 1 ст. 257 НК РФ.

8. Особенность приобретения автомобилей,
предназначенных для сдачи в аренду или лизинг

Компания или предприниматель могут приобрести автомобиль для сдачи его в аренду или лизинг.

Немало налогоплательщиков стремятся обновить свои основные фонды именно таким образом. Достаточно большое распространение лизинг получил в сфере приобретения дорогостоящей сельскохозяйственной и карьерной техники, грузовых автомобилей и автобусов. Этот способ даже популярнее, чем обычное получение кредита или займа. Дело в том, что, например, лизинг позволяет приобрести дорогостоящий транспорт путем равномерных платежей в течение достаточно длительного времени. При этом не нужно отвлекать из оборота значительные денежные средства, а пользоваться техникой можно сразу после ее получения.

Договор лизинга является разновидностью договора аренды. Поэтому общие нормы договора аренды применяются и к договору лизинга.

Главное отличие лизинга (финансовой аренды) от обычной аренды состоит в том, что предметом договора лизинга в подавляющем большинстве случаев является новая техника, которая специально приобретается для конкретного получателя у определенного им самим поставщика. В случае же с обычной арендой получателю имущества приходится удовлетворяться тем, что имеется в наличии у самого арендодателя.

Правовые основы.

Отношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются § 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК РФ, а также Законом о лизинге.

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества производится арендодателем.

Предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

В соответствии с п. 1 ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (в частности, транспортные средства).

Арендодатель, приобретая имущество для арендатора, обязан уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи его в аренду определенному лицу.

Согласно правилам, установленным в ст. 668 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего.

В случае, когда имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

При этом риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, как гласит ст. 669 ГК РФ, переходит к арендатору в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором.

Особенность договора лизинга заключается и в распределении ответственности. Так, сам арендатор вправе предъявлять претензии непосредственно продавцу имущества, являющегося предметом договора финансовой аренды, в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и в других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом, хотя договор купли-продажи был заключен между продавцом и арендодателем. При этом арендатор имеет права и обязанности, предусмотренные гражданским законодательством для покупателя (кроме обязанности оплатить приобретенное имущество), как если бы он сам был стороной договора купли-продажи указанного имущества.

Тем не менее арендатор не имеет права расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя. При этом в отношениях с продавцом арендатор и арендодатель выступают как солидарные кредиторы.

Обычно арендодатель не отвечает перед арендатором за выполнение продавцом имущества требований, вытекающих из договора купли-продажи, кроме тех случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на самом арендодателе. В этом случае арендатор уже вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, как непосредственно продавцу имущества, так и арендодателю, которые несут солидарную ответственность.

Согласно п. 1 ст. 15 Закона о лизинге договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.

Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры.

К обязательным договорам относится договор купли-продажи.

К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

В договоре лизинга должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а сам договор не считается заключенным.

Договором лизинга также определяются размер, способ оплаты и периодичность лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

В соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» предмет лизинга может учитываться как у лизингодателя, так и у лизингополучателя — это зависит от того, как именно они договорятся между собой.

В то же время, как установлено в ст. 11 Закона о лизинге, независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он все равно остается собственностью лизингодателя. К лизингополучателю переходят права владения и пользования.

Особо оговорен в ст. 20 Закона о лизинге вопрос об имуществе, которое подлежит государственной регистрации. Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (а к ним относятся и транспортные средства), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Также по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. Но при этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце или пользователе имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, которые провели регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце или пользователе.

Налоговый учет.

Первоначальной стоимостью лизингового имущества признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Обратите внимание: в соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ лизингодатель имеет право предъявить к вычету НДС по приобретенному грузовому автомобилю в тот момент, когда автомобиль будет принят к учету уже на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (см. письмо Минфина России от 11.04.2017 N 03-07-11/21548).

Это подтверждает и многочисленная судебная практика (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 N А26-696/2007).

9. Получение автотранспортных средств по договору лизинга

Мы рассмотрели ситуацию, в которой компания или предприниматель приобретают автомобиль, чтобы сдавать его в лизинг.

А теперь рассмотрим ситуацию, когда автомобиль получают по договору лизинга, чтобы его эксплуатировать в собственном бизнесе.

Договор лизинга.

Практически все налоговые последствия получения имущества по договору лизинга зависят от того, как составлен договор. Поэтому рассмотрим его более подробно.

Основные требования к форме и содержанию договора лизинга установлены в ст. 15 Закона о лизинге.

Договор лизинга может быть заключен исключительно в письменной форме.

Необходимо абсолютно точное указание на тот автомобиль, который передается в лизинг. Для этого указываются его характеристики, свойства, комплектность, принадлежности и документация, предоставляемая вместе с имуществом.

Определяется, какая из сторон будет выбирать продавца автомобиля. От этого зависит, кто будет нести ответственность за недостатки приобретаемого имущества. Если продавца выбирает лизингополучатель, то на основании п. 2 ст. 10 Закона о лизинге он сам должен «разбираться» с продавцом предмета лизинга, если тот нарушит условия договора купли-продажи.

Если продавца выбирает лизингодатель, то у лизингополучателя появляется выбор: в случае неблагоприятного развития событий он может предъявить претензии как непосредственно продавцу, так и лизингодателю, которые несут солидарную ответственность (п. 2 ст. 670 ГК РФ).

В договоре лизинга желательно определить порядок приемки автомобиля лизингополучателем, поскольку п. 5 ст. 15 Закона о лизинге предписывает лизингополучателю принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном в договоре лизинга.

В акте передачи актива должны быть подписи трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца имущества. С момента подписания этого документа к лизингополучателю переходят все права покупателя предмета лизинга (например, право требовать от продавца гарантийного ремонта автомобиля).

Стоит решить вопрос с добровольной страховкой автомобиля. Действующее законодательство не требует обязательного страхования предмета лизинга, поэтому договор страхования относится к сопутствующим договорам к договору лизинга. В договоре страхования необходимо указать страховщика, выгодоприобретателя, предмет страхового риска (т.е. от чего страхуемся, например от утраты или порчи автомобиля). Обычно страхователем является лизингополучатель, а выгодоприобретателем — лизингодатель.

В договоре указывается срок его действия. В соответствии с п. 7 ст. 15 Закона о лизинге в договоре лизинга может быть предусмотрена возможность для лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

Также лизингополучатель обязан выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Это один из наиболее важных вопросов, волнующий обе стороны договора.

В ст. 28 Закона о лизинге предусматривается, что в состав лизинговых платежей включаются:

— возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей автомобиля;

— возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

— доход лизингодателя.

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Кроме размера лизинговых платежей необходимо установить сроки и порядок их выплаты: периодичность, с которой лизингополучатель будет вносить платежи, методы начисления и способ уплаты.

Важно прописать в договоре, на чьем балансе будет числиться автомобиль, так как от этого прямо зависит бухгалтерский учет и налогообложение данной операции. Кроме этого, надо установить, кто будет заниматься регистрацией автомобиля.

Целесообразно указать в договоре, к кому будет переходить право собственности на отделимые и неотделимые улучшения автомобиля, если его выкуп не предполагается. Согласно п. 7 ст. 17 Закона о лизинге, если лизингополучатель произведет отделимые улучшения, то они будут являться его собственностью, если в договоре лизинга не будет предусмотрено иное. Если лизингополучатель произведет неотделимые улучшения предмета лизинга, он сможет получить от лизингодателя компенсацию расходов, но только в том случае, если эти улучшения были оговорены заранее, причем в письменной форме (п. 8 той же статьи).

Желательно заранее предусмотреть в договоре возможность передачи полученного автомобиля в сублизинг. Такая передача возможна исключительно с письменного согласия лизингодателя. Это зафиксировано в п. 2 ст. 8 Закона о лизинге.

Необходимо решить, что произойдет с автомобилем по окончании срока действия договора. Возможны три варианта.

Во-первых, лизингополучатель может просто вернуть имущество лизингодателю. В этом случае в договоре должны быть указаны срок и порядок возврата объекта.

Во-вторых, в договоре может быть прописана обязанность выкупа автомобиля. Тогда по окончании договора лизинга стороны обязаны заключить договор купли-продажи.

В-третьих, в договоре может быть согласован «переход права собственности». Это означает, что условия купли-продажи автомобиля должны быть согласованы в самом договоре лизинга.

В договоре лизинга могут быть указаны основания для досрочного расторжения договора лизинга. Некоторые из таких оснований указаны в ст. ст. 619 и 620 ГК РФ (см. подробнее п. 2.10 подразд. 2 разд. I).

Регистрация транспортных средств.

В соответствии со ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Действующим законодательством особых положений о регистрации права собственности на транспортные средства не предусмотрено. Соответственно, право собственности на автотранспортные средства возникает с момента их передачи.

Согласно п. 3 ст. 15 Закона о безопасности дорожного движения допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории России, производится в соответствии с законодательством РФ путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Отсюда следует, что регистрация транспорта служит требованиям законодательства о безопасности дорожного движения, а не является регистрацией права собственности — как, скажем, в отношении недвижимого имущества.

Данный вывод подтверждается и судебной практикой.

Верховный Суд РФ в решении от 10.10.2003 N ГКПИ2003-635 признал, что Закон о безопасности дорожного движения не регулирует отношения, связанные с возникновением и прекращением права собственности.

Однако, тем не менее, без указанной регистрации автотранспортное средство не может быть допущено к эксплуатации.

В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации производят:

— подразделения ГИБДД — автомототранспортных средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/час, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

— органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации — тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Правила государственной регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации утверждены Приказом МВД России от 26.06.2018 N 399. Согласно п. 47 указанных Правил транспортные средства, приобретенные в собственность физическим или юридическим лицом и переданные физическому или юридическому лицу на основании договора лизинга или договора сублизинга во временное владение или пользование, регистрируются по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем на общих основаниях.

Транспортные средства, переданные лизингодателем лизингополучателю во временное владение или пользование на основании договора лизинга или сублизинга, предусматривающего регистрацию транспорта за лизингополучателем, регистрируются за ним на срок действия договора по адресу места нахождения лизингополучателя или его обособленного подразделения на основании договора и паспорта транспортного средства.

Регистрация транспорта за лизингополучателем производится с выдачей свидетельств о регистрации транспортных средств и государственных регистрационных знаков на срок, указанный в договоре лизинга или сублизинга.

Изменение регистрационных данных о лизингополучателе производится на основании договора об уступке прав и обязанностей по договору лизинга другому лизингополучателю и акта приема-передачи, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингополучателем на срок действия договора лизинга, перерегистрируются за новым собственником транспортного средства на основании документа, подтверждающего переход права собственности, либо за лизингодателем в случае расторжения или окончания договора лизинга.

Налоговый учет.

Лизингополучатель, принявший на себя по договору лизинга обязанность учитывать автомобиль на своем балансе, должен принять предмет лизинга к учету в составе амортизируемого имущества.

На основании п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В таком порядке формируется стоимость лизингового имущества для целей налогообложения независимо от того, у какой стороны оно включается в состав амортизируемого имущества.

Следовательно, лизингополучателю необходимо иметь сведения о первоначальной стоимости предмета лизинга, предоставленные лизингодателем, т.е. данные о сумме фактических затрат лизингодателя на его приобретение (см., например, письма Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117 и от 13.03.2006 N 03-03-04/1/215).

Получается, что даже расходы лизингополучателя, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т.п., не учитываются в первоначальной стоимости этого основного средства.

Такой точки зрения придерживаются и арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2009 N А56-41978/2008 и ФАС Уральского округа от 16.10.2008 N Ф09-7442/08-С3).

Минфин России поддержал данную точку зрения в письмах от 27.07.2012 N 03-03-06/1/363 и от 03.02.2012 N 03-03-06/1/64. Так что тут наблюдается полный консенсус.

Что делать с такими затратами?

Как указали чиновники в указанных письмах Минфина России, данные расходы лизингополучателю нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

При применении метода начисления, учитывая положения п. 1 ст. 272 НК РФ, расходы лизингополучателя на доведение оборудования, полученного им в лизинг, до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, могут включаться в налоговую базу по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. И если договор лизинга приходится более чем на один отчетный или налоговый период, то данные расходы учитываются в целях налогообложения прибыли равными частями в течение срока действия договора лизинга.

В письме Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1942 чиновники рассмотрели ситуацию, когда лизингодателю часть его затрат на покупку предмета лизинга была частично компенсирована из бюджета. Так вот, по их мнению, та часть расходов лизингодателя, которая была компенсирована за счет бюджета, при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга у лизингополучателя не учитывается.


Вы читали статью «Покупка автомобиля предприятием»

Еще статьи в рубрике «Нормативные акты»
Покупка автомобиля предприятием (справочник)
5 (100%) 1 vote[s]

Оставьте ответ

Ваш электронный адрес не будет опубликован.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.